Le 22 novembre 2010 Modifications aux règles sur l'option d'achat d'actions Le projet de loi C-47 (projet de loi), adopté en deuxième lecture le 4 novembre 2010 et envoyé au Comité des finances de la Chambre, met en œuvre les annonces faites dans le budget fédéral du 4 mars 2010 Budget 2010) en ce qui concerne les modifications apportées à l'imposition des prestations d'options d'achat d'actions. Les commentaires contenus dans cette mise à jour décrivent les principaux changements apportés à l'encaissement des options d'achat d'actions, les obligations de retenue des employeurs et le report de l'avantage sur options d'achat d'actions à l'égard des actions cotées. Cession des options d'achat d'actions D'une manière générale, les règles d'option d'achat d'actions obligent les salariés à inclure dans leur revenu la différence entre la juste valeur marchande des titres faisant l'objet de l'option au moment de l'exercice de l'option et le montant payé par l'employé (Et, le cas échéant, l'option). L'employeur n'a pas le droit de demander une déduction lorsqu'il émet des actions lors de l'exercice d'une option d'achat d'actions par un employé. Bien que cette prestation soit intégralement incluse dans le revenu des employés, à condition que certaines conditions soient remplies, l'employé peut déduire la moitié 1 du montant de la prestation pour déterminer son revenu imposable (la déduction pour options d'achat d'actions). Lorsque cette déduction est disponible, l'avantage lié aux options d'achat d'actions des employés est, en fait, imposé au même taux d'imposition effectif que le gain en capital 2. Dans de nombreux cas, les titulaires d'options d'employés et leurs employeurs préfèrent que l'employeur paie en espèces, La valeur en argent de l'option en échange de l'annulation de l'option. Dans un tel cas, avant le budget de 2010 et lorsqu'il était correctement structuré, l'employé pouvait faire en sorte que son avantage en matière d'options d'achat d'actions soit effectivement taxé comme un gain en capital alors que l'employeur avait généralement droit à une déduction fiscale égale au montant du paiement . Le projet de loi confirme qu'un employé ne pourra pas demander une déduction pour options sur actions à la disposition d'une option d'achat d'actions 3 à moins que la société qui a accepté de vendre ou d'émettre les actions (l'émetteur de l'option) 4 que ni lui ni aucune personne qui ne s'occupe pas 5 d'armes avec lui demandera une déduction à l'égard du paiement versé au contribuable. L'élection doit être déposée auprès du ministre et une preuve du choix doit être fournie à l'employé qui doit produire cette preuve avec sa déclaration de revenus pour l'année au cours de laquelle les options sont remises. Le libellé du projet de loi implique que l'émetteur d'options doit choisir à l'égard de chaque octroi d'options à des employés individuels. Le projet de loi ne semble pas s'appliquer à un exercice sans numéraire, c'est-à-dire qu'à la place de l'employé qui cède ses options pour recevoir la valeur en espèces, l'émetteur d'options s'arrange avec un courtier pour que le prix d'exercice soit avancé Et l'employé exerce les options avec une direction pour le courtier de vendre immédiatement les actions sur le marché libre pour satisfaire le paiement du prix d'exercice et de toute retenue d'impôt applicable. Notez que les frais de courtage, s'ils sont payés par l'émetteur d'options, devraient être un avantage imposable pour l'employé. Les émetteurs canadiens d'options et les émetteurs d'options de paiements étrangers qui accordent ou ont accordé des options aux employés de leurs sociétés affiliées canadiennes devraient examiner ce qui suit: Examiner leurs régimes existants pour déterminer s'ils ont le pouvoir discrétionnaire d'accepter ou de refuser une cession d'options. Déterminer s'ils veulent faire le choix de donner à leurs employés le bénéfice de la déduction pour options sur actions. Déterminer si elles devraient modifier leur régime d'options d'achat d'actions existant pour inclure l'obligation pour l'émetteur d'options de faire le choix en cas d'un retrait de l'option d'achat d'actions par l'employé. Examiner l'incidence comptable de la nouvelle mesure sur les états financiers. Employeurs Retenue d'obligations Le projet de loi clarifie également les employeurs des retenues à la source des exigences de retenue à l'égard d'un employé de l'option d'achat d'options. Cette prestation doit être déterminée dans l'année où l'option est exercée et sera calculée comme si la valeur de la prestation d'options d'achat d'actions avait été versée à l'employé sous forme de prime en espèces. En conséquence de cette nouvelle mesure, les employeurs devront faire une retenue sur l'exercice des options même si seulement des actions sont distribuées aux employés. Cette mesure vise à prévenir les situations où les employés ne sont pas en mesure de respecter leurs obligations fiscales en raison de la baisse de valeur des titres acquis lors de l'exercice d'options. Les considérations suivantes s'appliquent à l'exigence de retenue: Si la prestation d'options d'achat d'actions est admissible à la déduction pour options d'achat d'actions, le montant de la taxe à retenir peut être réduit pour refléter cette déduction. Si les options ont été accordées avant 2011 en vertu d'une entente écrite conclue avant le 4 mars 2010 et qu'une telle entente écrite comprenait à ce moment une condition écrite qui restreint l'employé de disposer des actions pour une période de temps après l'exercice, Aucune retenue d'impôt n'est nécessaire. 6 Aucune retenue d'impôt n'est exigée lorsque l'option d'achat d'actions est constituée relativement à l'exercice d'options sur des actions d'une société privée contrôlée au Canada. Avant le budget de 2010, l'Agence du revenu du Canada (ARC) a toléré qu'aucun impôt sur le revenu ne pourrait être retenu à la source sur les avantages d'options d'achat d'actions si aucune rémunération en espèces n'était versée à un employé ou si la retenue entraînerait une contrainte excessive pour l'employé. Cette politique de préjudice injustifié ne s'appliquait pas aux options d'achat d'actions exercées par des employés non résidents ou à des programmes d'exercices sans numéraire. Le projet de loi élimine formellement la politique de préjudice injustifié et toute obligation fiscale découlant de l'exercice d'une option d'achat d'actions ne sera pas considérée comme justifiant une réduction de la retenue d'impôt par l'ARC. Lorsqu'une société mère étrangère octroie des options d'achat d'actions aux employés de sa filiale ou filiale canadienne, la société mère étrangère est techniquement responsable de retenir et de déclarer l'option d'achat d'actions, à moins que les coûts de la société mère étrangère ne soient facturés à la filiale ou filiale canadienne. Cependant, dans la pratique, l'employeur canadien a habituellement déclaré la prestation d'options d'achat d'actions et pris en charge les envois de fonds à retenir. L'ARC n'a pas indiqué que cette pratique n'est plus acceptable. Les émetteurs d'options devraient tenir compte des éléments suivants: Option Les émetteurs devraient revoir leurs procédures administratives actuelles pour retenir les options d'achat d'actions et veiller à ce qu'elles soient conformes au projet de loi. Pour remplir leurs obligations de retenue d'impôt, les émetteurs d'options sont tenus de suivre les exercices d'options des anciens employés. Les émetteurs d'options peuvent envisager l'établissement d'un programme d'exercice sans numéraire conforme aux obligations de retenue. Les émetteurs d'options peuvent envisager de conseiller les employés et les anciens employés de la procédure administrative des émetteurs de se conformer à leurs obligations de retenue qui peuvent inclure la vente d'une partie des actions sous-jacentes options par un courtier pour couvrir les retenues à la source applicables, Paie la retenue à la source applicable en espèces à l'émetteur de l'option et leur propose de consulter leur conseiller fiscal. Option Les émetteurs peuvent envisager de modifier leurs plans d'options d'achat d'actions pour clarifier leurs procédures administratives afin de se conformer à leurs obligations de retenue, en particulier si une telle modification peut être effectuée sans l'approbation du détenteur de titres aux termes du plan pertinent. Les employeurs peuvent envisager de revoir d'autres programmes de rémunération à base d'actions comme les plans d'achat d'actions des employés dans lesquels des actions peuvent être émises pour se conformer aux nouvelles règles de retenue et tenir compte du processus de retenue fiscale qui doit être établi. Report de l'option d'achat d'actions des sociétés ouvertes Depuis 2000, les employés des sociétés ouvertes ont été autorisés à choisir d'ajourner l'inclusion de l'avantage sur options d'achat d'actions réalisé à l'exercice de leurs options d'achat d'actions Limite annuelle de 100 000). Dans le budget de 2010, le gouvernement a annoncé son intention d'abroger ce choix pour reporter l'inclusion du revenu à l'égard des options d'achat d'actions exercées après le 4 mars 2010. Le projet de loi prévoit qu'aucune élection de report ne peut être déposée pour les actions cotées acquises après mars 4, 2010 8. Les particuliers seront en mesure de faire un choix pour limiter le passif d'impôt sur l'avantage de l'option différée à un montant égal au produit final de la vente reçu. Le rajustement électif sera ajusté pour tenir compte des pertes en capital résultant de la disposition des actions et de leur application contre les gains en capital provenant d'autres sources. Ce choix sera disponible pour les actions vendues avant 2015 (y compris les actions vendues avant le 4 mars 2010). Pour les actions vendues avant 2010, les particuliers seront tenus de déposer le choix à la date d'échéance de dépôt de leurs déclarations d'impôt personnel de 2010. Toutefois, le choix ne peut être effectué que si le particulier a choisi de différer l'imposition du bénéfice découlant de l'exercice d'options visant l'acquisition d'actions qui ont été négociées sur certaines bourses. Options Les émetteurs devraient envisager de communiquer aux employés et aux anciens employés qu'il n'est plus possible de reporter l'imposition de l'avantage sur options lors de l'exercice de leurs options et de suggérer de consulter leur conseiller fiscal pour examiner les conséquences du budget de 2010. 1. Toutefois, Déduction n'est que de 25 (plutôt que de 50) aux fins de l'impôt québécois. 2. Sauf au Québec où le taux d'imposition effectif est de 30 au lieu de 24 pour le gain en capital. 3. Ou des parts dans le cas d'une fiducie de fonds commun de placement. 4. Sur un formulaire prescrit, non encore relâché. 5. Il se peut que des questions puissent être envisagées lorsqu'une société mère étrangère a accordé des options aux employés canadiens. 6. Une telle condition n'est toutefois pas fréquemment utilisée dans les plans d'options d'achat d'actions. 7. Ce qui pourrait être le cas des options des sociétés privées sous contrôle canadien. 8. Sauf si les options initialement qualifiées comme options CCPC. Pour plus d'informations, veuillez contacter votre représentant Stikeman Elliott, tout auteur figurant sur la liste ou tout membre du groupe de pratique. CRA QampA Concernant les options d'achat d'actions des employés Cet article est apparu dans les rubriques fiscales no 2005 du 12 août 2010. Les résolutions 23 à 31 du Le budget fédéral de 2010 propose des modifications aux règles concernant les options d'achat d'actions des employés. La législation sur ces propositions n'a pas encore été publiée. L'ARC a posé une série de questions et de réponses concernant les propositions budgétaires pour les options d'achat d'actions des employés, dont des extraits sont reproduits ci-dessous. 1. Quelles sont les règles actuelles en matière de droits de retrait Actuellement, lorsqu'un employé acquiert des valeurs mobilières (appelées quotshares aux fins des QampA) en vertu d'une convention d'options d'achat d'actions et que certaines conditions sont remplies, l'employé peut prétendre à une déduction Égal à la moitié de la prestation d'options d'achat d'actions (déduction pour options d'achat d'actions). Dans ce cas, l'employeur ne peut pas demander une déduction pour l'émission d'un titre. Les conventions d'options d'achat d'actions des employés peuvent être structurées de manière à ce que, si les salariés cèdent leurs droits de souscription d'actions à l'employeur pour un paiement en espèces ou un autre avantage en nature (paiement en espèces), l'employeur peut déduire le paiement en espèces , Alors que l'employé est toujours admissible à la déduction pour options d'achat d'actions. 2. Quelles sont les propositions budgétaires relatives aux droits de retrait Pour les transactions effectuées après 16 h, heure normale de l'Est, le 4 mars 2010, le budget propose que la déduction pour options d'achat d'actions ne soit disponible que dans les cas où: Exerce ses options en acquérant des actions de son employeur ou l'employeur choisit, selon le formulaire prescrit, toutes les options d'achat d'actions émises ou à émettre après l'heure normale de l'Est du 4 mars 2010, L'employeur ou toute autre personne qui n'a pas de lien de dépendance avec l'employeur réclamera une déduction pour le paiement de retrait à l'égard de la disposition des droits des employés en vertu de la convention et l'employeur dépose un tel choix auprès du ministre du Revenu national, Employé avec la preuve écrite d'un tel choix et l'employé dépose une telle preuve auprès du ministre du Revenu national avec son impôt sur le revenu et son revenu pour l'année au cours de laquelle la déduction pour options d'achat d'actions est demandée. En outre, pour les dispositions de droits qui surviennent après 16 h, heure normale de l'Est, le 4 mars 2010, le budget propose de préciser que les règles sur les options d'achat d'actions s'appliquent à un employé (ou à une personne qui ne travaille pas avec l'employé ) Qui dispose de droits en vertu d'une convention de vente ou d'émission d'actions à une personne avec laquelle l'employé ne travaille pas à distance. Élection de report d'impôt 3. Quel est l'effet du choix de report d'impôt en vertu des règles actuelles À l'heure actuelle, lorsque certaines conditions sont remplies, les employés des sociétés cotées en bourse qui acquièrent des titres en vertu d'un contrat d'options d'achat d'actions peuvent choisir de différer la comptabilisation du stock Jusqu'à l'année au cours de laquelle ils disposent des actions. 4. Comment le projet de budget influe-t-il sur l'élection de report d'impôt En ce qui concerne les droits prévus dans une convention de vente ou d'émission d'actions exercée après 4h00, heure normale de l'Est, le 4 mars 2010, le budget propose d'abroger la disposition de report. 5. La retenue est-elle exigée lorsque les employés exercent leurs options d'achat d'actions Oui, pour les employés qui exercent leurs options après 2010, le budget propose de préciser que l'employeur sera tenu de retenir et de remettre un montant au titre de l'avantage imposable De toute déduction pour options d'achat d'actions) dans la même mesure que si le montant de la prestation avait été versé à titre de prime d'employé. De plus, pour les avantages d'options d'achat d'actions d'employés découlant de l'acquisition d'actions après 2010, le budget propose que le fait que le bénéfice provienne de ces acquisitions ne soit pas considéré comme une base sur laquelle le ministre du Revenu national peut réduire les retenues. 6. Ces propositions s'appliqueront-elles s'il y a des restrictions à la disposition des actions acquises en vertu du contrat d'option d'achat d'actions? Les propositions ci-dessus ne s'appliqueront pas aux options octroyées avant 2011, conformément à une entente écrite conclue avant 16 h Est L'heure normale le 4 mars 2010, où l'entente comprenait, à ce moment-là, une condition écrite qui restreint l'employé de disposer des actions acquises en vertu de la convention pour une période de temps après l'exercice. 7. Le budget prévoyait-il un allégement pour les employés dans les situations où la valeur des actions acquises par eux en vertu d'un contrat d'options d'achat d'actions a diminué de façon significative entre le moment de l'exercice de l'option d'achat d'actions et la disposition des actions Oui, Lorsqu'un employé dispose d'actions avant 2015 et que la disposition des actions donne lieu à une prestation d'achat d'actions à l'égard de laquelle un choix a été fait pour différer la comptabilisation du revenu, le budget propose de permettre à l'employé d'élire, Après traitement fiscal de l'année au cours de laquelle les actions sont disposées que le montant de la déduction pour options d'achat d'actions est égal à la prestation d'options d'achat d'actions (ce qui élimine la prestation d'achat d'actions) que l'employé doit inclure dans son revenu un capital imposable Un gain égal à la moitié du moindre des montants suivants: la prestation d'options d'achat d'actions ou la perte en capital réalisée à la disposition des actions en option que le salarié doit payer une taxe spéciale égale au produit de disposition de la disposition des actions Ou 23 du produit de disposition des employés, si l'employé réside à Quebeacutec). Le gain en capital imposable ne sera pas pris en compte aux fins du crédit pour la GSTHST, de la Prestation fiscale canadienne pour enfants, de la taxe sur les prestations de la Sécurité de la vieillesse, du Supplément de frais médicaux remboursable et de la Prestation fiscale pour le revenu gagné. Délais de dépôt de l'élection aux fins de l'allègement spécial 8. Quelles sont les dates limites pour déposer un choix pour obtenir un redressement spécial? Les échéances pour déposer le choix sont les suivantes: pour les actions vendues par l'employé avant 2010, Actions cédées par l'employé après 2009, les employés déposant la date d'échéance pour l'année de la disposition. L'élection sera considérée comme une demande de détermination en vertu des dispositions relatives à l'équité. Cela permettra au ministre du Revenu national de réévaluer l'impôt sur le revenu et les prestations des employés admissibles qui ont disposé d'actions acquises en vertu d'une convention d'option d'achat d'actions en 2001 et dans les années suivantes. Il est important de noter que cet allégement spécial n'est disponible que si un employé dispose des actions acquises en vertu d'une convention d'options d'achat d'actions d'ici la fin de 2014. 9. Quand et comment pourrais-je effectuer le choix L'Agence du revenu du Canada ) Apportera les modifications nécessaires aux formulaires, aux processus et aux systèmes pour donner effet à ce changement proposé. Veuillez noter que l'ARC ne peut pas réévaluer l'effet de cette élection tant que les modifications législatives nécessaires n'auront pas reçu la sanction royale.
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